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理论篇 原理及方法 2

第1章 合并会计报表原理 2

1.1 合并资产负债表 3

1.1.1 合并原理：你的口袋里有多少现金 3

1.1.2 资产负债率的利好与利空 4

1.1.3 数据验证：利好利空的临界值 6

1.2 合并利润表 8

1.2.1 合并原理：你的总收入是多少 8

1.2.2 销售毛利率的利好与利空 9

1.2.3 数据验证：销售毛利率指标合并的利好与利空 11

1.3 合并现金流量表 13

1.3.1 合并原理：你的现金收入和支出分别是多少 13

1.3.2 现金流入流出比的利好 14

1.4 本章总结：一个经营主体观 15

第2章 合并财务报表的编制方法 16

2.1 资产负债表、利润表合并工作底稿 18

2.1.1 教材版合并工作底稿 18

2.1.2 实务版合并资产负债表工作底稿 21

2.1.3 实务版合并利润表工作底稿 24

2.1.4 新增抵销分录列表 24

2.2 现金流量表合并工作底稿 28

2.2.1 新增现金流量表合并工作底稿 28

2.2.2 新增抵销分录列表 30

2.3 编制方法 31

2.3.1 方法1：逐笔抵销法 32

2.3.2 方法2：汇总抵销法 32

2.3.3 新增合并资产负债表辅助资料 33

2.3.4 新增合并利润表辅助资料 33

2.3.5 新增合并现金流量表补充资料 34

2.4 本章总结：利其器，才能善其事 35

基础篇 常规业务 38

第3章 长期股权投资业务合并实战 38

3.1 长期股权投资抵销分录 38

3.1.1 调整为权益法的抵销 38

3.1.2 成本法核算的抵销 39

3.1.3 成本法调整为权益法：多此一举有必要吗 39

3.2 实战案例：母子公司5个与50个的合并 43

3.2.1 合并财务报表的编制步骤 43

3.2.2 巧用抵销分录列表1：5个母子公司长期股权投资抵销 44

3.2.3 巧用抵销分录列表2：50个母子公司合并抵销又有何惧 56

3.3 本章总结：分类汇总，提高工作效率和减少错误的利器 56

第4章 债权债务业务合并实战 58

4.1 内部债权债务的抵销处理 58

4.1.1 抵销方法1：自然抵销法 58

4.1.2 抵销方法2：合并抵销法 59

4.2 实战案例：汇总抵销内部债权债务 59

4.2.1 母子公司需要填列的辅助资料 60

4.2.2 合并实战：巧用抵销分录列表 60

4.3 案例解析：抵销顺序、汇总抵销与资产负债率指标抵销前后变化 82

4.3.1 抵销顺序 82

4.3.2 逐笔抵销与汇总抵销 83

4.3.3 资产负债率指标的利好与利空验证 83

4.4 资产减值损失的抵销处理 84

4.5 本章总结：汇总的两层含义，业务汇总与报表项目汇总 86

第5章 内部购销业务合并实战 87

5.1 内部购销业务抵销分录 87

5.1.1 抵销分录讲解 87

5.1.2 抵销分录数据实证 88

5.2 实战案例：合并利润表 89

5.2.1 七步法编制合并利润表 89

5.2.2 合并资产负债表不平衡为哪般 95

5.3 财务指标的利好与利空 106

5.3.1 资产负债率的利好与利空 106

5.3.2 销售毛利率的利好与利空 106

5.4 资产减值损失的当期抵销处理 107

5.5 跨越会计年度连续编制合并报表时内部购销业务的抵销处理 108

5.6 本章总结：混合抵销项目过数须知 109

第6章 现金流量表合并实务与案例 111

6.1 合并现金流量表的编制方法 111

6.1.1 以合并资产负债表、合并利润表为基础，通常有直接法和间接法 111

6.1.2 以单体现金流量表为基础，抵销内部现金及现金等价物往来编制 114

6.2 编制合并现金流量表时应进行抵销的项目 114

6.3 实战案例：七步法编制合并现金流量表 116

6.4 合并抵销顺序 129

6.5 数据验证：合并后现金流入流出比的利好与利空 134

6.6 本章总结：合并现金流量表，听上去很难 137

第7章 合并年初数、本年累计数与合并所有者权益变动表 138

7.1 合并资产负债表年初数如何生成 138

7.1.1 连续编制合并财务报表 138

7.1.2 合并范围增加与减少 142

7.2 合并利润表与合并现金流量表本年累计数 149

7.3 合并所有者权益变动表编制方法与抵销项目 150

7.3.1 单体所有者权益变动表的格式 150

7.3.2 所有者权益变动表的填列方法 153

7.4 本章总结 155

提高篇 特殊业务 160

第8章 内部固定资产交易合并 160

8.1 以账面净值销售固定资产 160

8.2 以高于账面净值的金额销售固定资产 161

8.2.1 交易当期的抵销 162

8.2.2 持有固定资产期间的抵销 163

8.2.3 交易后跨越会计年度时的抵销处理 166

8.2.4 固定资产清理期间的抵销 174

8.3 销售产品，购买方作为固定资产的抵销 175

8.4 本章总结：有虚拟，才抵销 176

第9章 内部无形资产交易合并、少数股东权益及新类型的业务 177

9.1 内部无形资产销售的抵销 177

9.1.1 内部无形资产销售当期的抵销 177

9.1.2 同一会计年度的次月及以后月份的抵销处理 178

9.1.3 内部无形资产销售跨年度持有期间的合并抵销 178

9.1.4 内部无形资产销售摊销完毕的合并抵销 180

9.2 付费使用无形资产的抵销 180

9.2.1 被授权方计入损益的抵销处理 180

9.2.2 被授权方计入资产价值的抵销处理 181

9.2.3 综合案例 181

9.3 少数股东权益 181

9.4 新类型的业务抵销处理 189

9.5 总结：虚拟，是合并抵销的动因 190

实战篇 综合案例 192

第10章 财务报表合并工作指引及综合案例 192

10.1 操作规程1：团队协作才能取得真经 192

10.2 操作规程2：备查账 193

10.2.1 长期股权投资备查账 193

10.2.2 存货备查账 195

10.2.3 应收减值损失备查账 197

10.2.4 固定资产备查账 198

10.2.5 无形资产备查账 199

10.2.6 特殊业务备查账 200

10.2.7 资金流动备查账 201

10.3 操作规程3：内部交易双方定期对账 202

10.4 操作规程4：填报合并辅助资料 202

10.5 操作规程5：设计合并财务报表文件格式 203

10.5.1 合并备查账：内部交易明细数据 203

10.5.2 合并辅助资料：内部交易汇总数据 203

10.5.3 合并工作底稿：报表合并过程 204

10.5.4 合并财务报表：报表合并结果 205

10.6 操作规程6：编制合并财务报表 207

10.7 综合案例 207

10.7.1 初次编制合并财务报表 208

10.7.2 后续会计期间的合并 235

10.7.3 跨越会计年度的连续合并 299

10.7.4 合并范围减少 306

10.8 本章总结：未雨绸缪，才能游刃有余 344

第11章 合并工作底稿不同格式的运用 350

11.1 尚未执行新金融准则和新收入准则的企业的报表 350

11.1.1 资产负债表 350

11.1.2 利润表 355

11.1.3 所有者权益变动表与现金流量表 357

11.2 已执行新金融准则和新收入准则的企业的报表 363

11.2.1 资产负债表 363

11.2.2 利润表 366

11.2.3 所有者权益变动表与现金流量表 371

11.3 管理报表 376

11.3.1 资产负债表 376

11.3.2 利润表 376

11.3.3 现金流量表 379

11.3.4 所有者权益变动表 389

11.4 本章总结：主、辅要明确 389

后记 合并报表核心事项总结 390

参考资料 393

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